ABCの概要とその有用性 加登豊（神戸大学大学院経営学研究科教授） 清水信匡（桃山学院大学経営学部教授） 坂口順也（関東学園大学経済学部助教授） 河合隆治（桃山学院大学経営学部講師）

本報告の構成 伝統的な原価計算の概要 伝統的な原価計算の問題点 ABCの意義と計算構造 ABCの有用性と導入のスケジュール

伝統的な原価計算 伝統的な原価計算（個別原価計算の場合） 費目別計算（発生した原価の分類） 部門別計算（製造間接費の分類） 製造直接費（直接材料費、直接労務費、直接経費） 製造間接費（間接材料費、間接労務費、間接経費） 製造直接費は製品ごとの消費量が判明するため、その消費の程度に応じて各製品に集計する→「直課」 製造間接費は製品ごとの消費量が判明しないため、一定の基準に応じて各製品に配分する→「配賦」 部門別計算（製造間接費の分類） 部門個別費と部門共通費 製造部門費と補助部門費 製品別計算（製品：計算対象ごとの原価の集計）

伝統的な原価計算：簡易版 費目別計算 製品別計算 材料費 直接材料費 間接材料費 製品： 計算対象 直線は「直課」 原価と製品（計算対象）との関係が判明する 点線は「配賦」 原価と製品（計算対象） との関係が判明しない 労務費 直接労務費 間接労務費 製造間接費 直接経費 経費 間接経費

伝統的な原価計算：詳細版 費目別計算 部門別計算 製品別計算 材料費 直接材料費 間接材料費 製品： 計算対象 直線は「直課」 原価と製品（計算対象）との関係が判明する 点線は「配賦」 原価と製品（計算対象） との関係が判明しない 労務費 直接労務費 間接労務費 製造間接費 部門個別費 部門共通費 製造　部門費 直接経費 補助　部門費 経費 間接経費

伝統的な原価計算の問題点 伝統的な原価計算の問題点 企業を取り巻く環境の変化 伝統的な原価計算の問題 競争環境の熾烈化 サポート・サービス活動の増加 伝統的な原価計算の問題 製品・サービス単位あたりの「正確な原価」を算定できない 「原価低減に必要な情報」が計算システムから得られない 製造間接費の相対的な増加 ←製造間接費の「配賦」に起因する問題の顕在化 20世紀はじめ 現代

ABCの登場と計算構造 ABCの登場 ABCの計算構造（製造間接費の取り扱いについて） 伝統的な原価計算の問題（製造間接費の「配賦」にかかわる問題）を克服するための技法としてABC（Activity Based Costing：活動基準原価計算）が米国において登場する ここでは「製品（計算対象）が活動を消費し、活動が資源を消費する」という基本理念のもとに製品（計算対象）に原価を集計する ABCの計算構造（製造間接費の取り扱いについて） 製造間接費 コストプール 製品（計算対象） 集計 配賦 伝統的な原価計算 製造間接費 活動 製品（計算対象） 集計：資源ドライバー 集計：活動ドライバー ABC

簡易な計算例 計算例 各製品への製造間接費の集計額を計算する 製造間接費の合計 ：6,000,000円 製造間接費と活動ドライバーの内訳 製造間接費の合計　　：6,000,000円 製造間接費と活動ドライバーの内訳 生産量 組立活動 （直接作業時間） 加工活動 （機械運転時間） 段取活動 （段取回数） マテハン活動 （部品数） 製品A 10個 1時間 1回 200個 製品B 23時間 20時間 2回 500個 製造間接費 － 2,400,000円 2,100,000円 450,000円 1,050,000円 伝統的な原価計算の場合（直接作業時間基準） ABCの場合

簡易な計算例 伝統的な原価計算の場合 製造間接費配賦率 製品A 製品B 6,000,000円÷24時間＝250,000円/時間 1時間×250,000円/時間＝250,000円 250,000円÷10個＝25,000円/個 製品B 23時間×250,000円/時間＝5,750,000円 5,750,000円÷200個＝28,750円/個

簡易な計算例 ABCの場合 活動ドライバーごとの単位原価 組立活動：2,400,000円÷24時間＝100,000円/時間 加工活動：2,100,000円÷21時間＝100,000円/時間 段取活動：450,000円÷3回＝150,000円/回 マテハン活動：1,050,000円÷700個＝1,500円/個 製品A 100,000円×1時間＋100,000円×1時間＋150,000円×1回＋1,500円×200個＝650,000円 650,000円÷10個＝65,000円 製品B 100,000円×23時間＋100,000円×20時間＋150,000円×2回＋1,500円×500個＝5,350,000円 5,350,000円÷200個＝26,750円

簡易な計算例 ＞ ＜ 製造間接費：600万円 製造間接費：600万円 コストプール：600万円 集計 集計：資源ドライバー 製品A： 加工活動： 210万円 組立活動： 240万円 マテハン活動： 105万円 段取活動： 45万円 集計：資源ドライバー 製品A： 25万円 ＠2.5万円 製品B： 575万円 ＠2.875万円 配賦 製品A： 65万円 ＠6.5万円 製品B： 535万円 ＠2.675万円 集計：活動ドライバー ＜ ＞ 「少量生産はコストがかかる」という現実を反映しない 「少量生産はコストがかかる」という現実を反映する 伝統的な原価計算 　　　　ABC

活動と原価の例 工場運営における運営費の例 設備維持活動 工場維持費 土地・建物費 照明光熱費 製品維持活動 バッチレベルの活動 直接労務費 材料費 機械費 エネルギー費 プロセス・エンジニアリング費 製品仕様費 技術変更設定費 製品強化費 段取費 材料移動費 発注費 検査費 製品維持活動 バッチレベルの活動 ユニットレベルの活動

ABCの効果 ABCの効果 製品・サービス単位あたりの「正確な原価」が把握できる 「原価低減に必要な情報」が計算システムから得られる 原価の割当 活動 資源 計算対象 価格決定 アウトソーシング 収益性分析　　　など プロセス 原価作用因 業績尺度 原価低減 ベンチマーキング 継続的改善　　　など

ABCの導入ステップ ABCの導入ステップ プロジェクトの範囲、日時、目的を決定する 事実を発見する プロジェクトチームを編成し作業計画を策定する 研修を実施する アクティビティ関連の情報を収集する アクティビティの付加価値をコード化する アクティビティ・センターを設定する 労務関連の費用を階層化する 労務に関連しない費用を分類する 原価作用因情報を認識し入手する モデルを導入する モデルを運用し、報告書を作成する