1 米国企業のレガシーコスト 法制・会計上の取り扱いについて
2 主なレガシーコスト 企業年金（確定給付型） Defined Benefit Pension Plan 退職者医療保険（確定給付型） Postretirement Health Care Plan
3 ERISA Employee Retirement Income Security Act of 1974 (ERISA) （従業員退職所得確保 法） 事業主が約束した将来給付を確実にする ためのルールを設定。 主なルール 給付債務の認識、資産の積立・運用、情報開 示
4 ERISA の対象となるプラン 企業年金 退職者医療保険 退職後まで給付が繰り延べられているベネ フィット（有給休暇など） 退職後に給付されるベネフィット（デイケア、 死亡保険金など）
5 適用される会計基準 企業年金 ↓ FAS ８７ （雇用者の年金会計） 退職者医療保険 ↓ FAS １０６ （雇用者の年金以外の退職後給付の会 計）
6 主な会計処理 予想将来給付の割引現在価値を給付債務として 認識 給付債務＞外部積立資産の場合 → 未積立分を貸借対照表に負債として計上 期間給付費用 → 「給付債務の増分－運用益」を損益計算書に 計上
7 会計処理の例 【例 1 】企業拠出、資産運用益、給付がなかった場合 N 期 N+1 期 給付債務 100 給付債務 120 外部積立資産 50 外部積立資産 50 B/S 負債 50 B/S 負債 70 P/L 期間給付費用 50 P/L 期間給付費用 20 【例 2 】企業拠出が 10 、資産運用益 0 、給付 0 の場合 N 期 N+1 期 給付債務 100 給付債務 120 外部積立資産 50 外部積立資産 60 制度への拠出 10 B/S 負債 50 B/S 負債 60 P/L 期間給付費用 50 P/L 期間給付費用 20 制度への拠出 10 ← 税制上損金算 入
8 GM のレガシーコスト 2005 年の医療費負担 $5.5B( 今後も年 $400 ～ 600M 増 ) うち約 3 分の 2 が退職者医療関係（ Fitch Ratings 推 計） （参考：北米地域の第 1 四半期の損失額 $1.3B ） 従業員の医療費負担割合 工場労働者：７％ ホワイト・カラー： 27 ％ 車一台当たりのレガシーコスト $1,600 (BusinessWeek 推計）