連 結 会 計 論 第８・９回 連結損益計算書の作成
１ 連結会社相互間の取引高の相殺消去 １） ２）
未実現利益の消去① ① Down Stream (1) 期末商品 Ｐ Ｓ P/L P/L 連 結 損 益 計 算 書
＜内部取引の相殺消去仕訳＞ ＜未実現利益の消去仕訳＞ (２) 期首商品 Ｓ社Ｐ／Ｌ Ｓ社 連結損益計算書
＜未実現利益の消去仕訳＞ ＜重要なポイント＞ ★ 期末商品のケース
では、「期首商品」については、どうなるのであろうか。 よって、 ＜合算仕訳＞ では、「期首商品」については、どうなるのであろうか。
＜ポイント＞ ・ 連結財務諸表は、各個別財務諸表を基に作成されるから、子会社の財務 諸表上、昨年度の決算において連結上の「未実現利益」は消去されていない よって、剰余金計算書の「期首残高」を減額する事から始めねばならない。 そこで、同じ内容の科目を相殺すると、合算仕訳になる。
＜解 答＞ ＜例 題＞～仕訳～ １． Ｓ社の当期末商品棚卸高のうちＰ社からの仕入分 14,000（当期利益率 ２５％） ＜例 題＞～仕訳～ １． Ｓ社の当期末商品棚卸高のうちＰ社からの仕入分 14,000（当期利益率 ２５％） ２． Ｓ社の当期首商品棚卸高のうちＰ社からの仕入分 10,000（前期利益率 ２４％） ３． Ｐ社のＳ社への当期売上高は200,000であった。 ＜解 答＞
Ｐ 社 Ｓ 社 修正・消去 ＜例題＞～精算表～ 売 上 高 売上原価 ・ 期末分～Ｐ／Ｌだけ～ 連結損益計算書 8,000 4,000 ・ 期末分～Ｐ／Ｌだけ～ Ｐ 社 Ｓ 社 修正・消去 連結損益計算書 売 上 高 8,000 4,000 売上原価 5,000 2,500 3,000 1,500 当期純利益 8,000 8,000 4,000 4,000
＜例 題＞ ・ 期首商品中 ２コ @120 (@100) ・ 期末商品中 ５コ 〃 ・ Ｓ社への売上高 \2,400 ＜期 末＞ ＜期 末＞
Ｐ 社 Ｓ 社 商 品 2,500 1,600 その他資産 負 債 資 本 金 剰 余 金 8,000 5,000 ×× ×× ×× ×× Ｐ 社 Ｓ 社 ＜貸借対照表＞ 商 品 2,500 1,600 その他資産 負 債 資 本 金 剰 余 金 8,000 5,000 ×× ×× ×× ×× ×× ＜剰余金計算書＞ 期首残高 3,000 1,500 純 利 益 5,000 3,500
期末残高 8,000 5,000 8,000 5,000 ＜損益計算書＞ 売 上 高 15,000 売上原価 10,000 6,500 純 利 益 5,000 3,500 15,000 15,000 10,000
＜連結損益計算書作成のまとめ＞ 当期純利益の少数株主への振り替え （少数株主持分損益）XXX （少数株主持分）ＸＸＸ 2. 売上と売上原価の相殺 （売 上）XXX （売上原価）ＸＸＸ 3. 未実現利益の消去 期末分： （売上原価）ＸＸＸ （商 品）ＸＸＸ 4. 受取配当金と株主配当金の相殺 （受取配当金）XXX （株主配当金）ＸＸＸ 5. 貸倒引当金の修正 （貸倒引当金）XXX （貸倒引当金繰入）ＸＸＸ