●有価証券の区分と売買目的有価証券の復習 ワークブックの問題も解きました。 ●皆さんに他の問題も各自で解くようにお話しまし た。 中級簿記④回目　9／21 【前回の振返り】 ●手形取引 ●電子記録債権（Ａ） , 電子記録債務（Ｌ） ●有価証券の区分と売買目的有価証券の復習 　ワークブックの問題も解きました。 ●皆さんに他の問題も各自で解くようにお話しまし た。

中級簿記④回目 約束手形の振出しは、簿記上は３つの異なる扱いを受 ける ● 商品仕入による手形債務は□□手形勘定に記入される。 　中級簿記④回目 【復習】 　 約束手形の振出しは、簿記上は３つの異なる扱いを受 ける ● 商品仕入による手形債務は□□手形勘定に記入される。　 ● 手形振出しによる借入債務は、手形□□金勘定に、さらに ● 商品以外を購入した場合の手形債務は、 □□□支払手形 勘定に記入される。 　法的には為替手形も存在しますが、ほとんど使われない ので試験範囲から除外されました。

手形の□□譲渡は手形債権を譲渡することであり、 他 方、 □引は手形代金の早期回収を意味している。どちらも裏 書し 【復習】 　 手形の□□譲渡は手形債権を譲渡することであり、 他 方、 □引は手形代金の早期回収を意味している。どちらも裏 書し たことにより、不渡りの場合に代金を代わりに支払うと いう□□ をしたことになる。 　 手形の割引料は、現在では手形□□損の勘定で処理す る。 　 手形の更改（書換え：ジャンプ）は、手形代金支払の 延期を 意味している。通常、 延期期間の□□まで含めた新たな 手形 が発行される。 　手形が交換所において交換されない（支払われない） 場合、 □□りという。

不渡りとなった手形不良債権は、正常債権である□□ 手形 勘定と区別して□□手形勘定で記録する。この勘定には、 【復習】 　 不渡りとなった手形不良債権は、正常債権である□□ 手形 勘定と区別して□□手形勘定で記録する。この勘定には、 手形額面に支払拒絶証書作成費用などの法的費用や期日 後の□□まで含められる。 保有手形が不渡りになった場合には、受取手形勘定か ら 不渡手形勘定に振り替えるが、割引や□□譲渡した手形が 不渡りとなり、裏書保証による請求額を支払った場合に は、 支払額を□□手形勘定に計上する。

中級簿記④回目 手形のような紙を使わない債権・債務、すなわち 電子媒 体による債権・債務を記録する勘定が、受取手形勘定 に類 　　中級簿記④回目 【復習】 　　手形のような紙を使わない債権・債務、すなわち 電子媒 体による債権・債務を記録する勘定が、受取手形勘定 に類 似した電子記録□□勘定と、 □□手形勘定に類似した電 子記録債務勘定である。 　　電子記録債権の譲渡も保有手形の裏書譲渡と同様 に記録し、電子記録債権の割引きも、割引料を電子記 録債 権□□損勘定で記録する。 5

ハードですのでしっかり理解してください。 時間が許せば、 ●第５章 その他の債権・債務 と考えましたが、無理です。次回へ。 中級簿記④回目 【本日のテーマ】 　●第４章　有価証券 　　　中級レベルの内容　　 　　ハードですのでしっかり理解してください。 　時間が許せば、 　 　●第５章 その他の債権・債務 　と考えましたが、無理です。次回へ。

中級簿記④回目 １．有価証券の区分 P26 第４章 有価証券 【原理】一般的に有価証券勘定を使いました。 　中級簿記④回目 P26　第４章　有価証券 　　１．有価証券の区分 【原理】一般的に有価証券勘定を使いました。 【中級】厳密な有価証券の勘定科目を学習します。 ●このように厳密に区分する理由： ＜過去＞有価証券を原価法により評価して合法的な利益操 作 　　　　　　が行われていました。具体的には？

中級簿記④回目 そこで、有価証券は、企業の保有目的別に区分 して会計処理、評価するように変更されました。 　　中級簿記④回目 　そこで、有価証券は、企業の保有目的別に区分 して会計処理、評価するように変更されました。 ① 売買目的有価証券・・・いつでも売却可。 ② 満期保有目的債券・・・満期まで売却しない。 ③ 子会社株式、関連会社株式・・・支配、影響目 的。 ④ その他有価証券・・・①②③以外のすべて。 それぞれを勘定科目（すべて資産：A）として使 います。

P27 ２．売買目的有価証券 例：株式、社債 【原理】で学習済み 取得原価＝購入代価＋付随費用 中級簿記④回目 　P27　２．売買目的有価証券 　例：株式、社債 　【原理】で学習済み 　取得原価＝購入代価＋付随費用 　複数回購入・売却・・・移動平均法（済み）、 総平均 法（マダ） ●有価証券利息勘定（収益Ｒ） 　　端数利息の計算 ＮＥＸＴ　１．売却の復習から

ここでは、P30【基本問題4-1】 【例題4-1】、【4-2】は原理の復習です。各自で。 中級簿記④回目 　【例題4-1】、【4-2】は原理の復習です。各自で。 ここでは、P30【基本問題4-1】 ●総平均法：期首＋一定期間のすべての購入から平均単価を 求める。（付随費用があれば加える） （1,500×＠200＋2,500×＠220＋2,000×＠250） ÷6,000＝ ☆ 　売却した帳簿簿価 2,000×＠☆＝ ★　 　 ●売却収入 2,000×270－手数料5,000＝ ◇　 （ 未収入金 ） ◇ 　　　 　 （□□目的有価証券） ★ 　　　　　　　　　　　　　　　　（有価証券売却□）差 　 　 　 　●前回は、ここまで原理の復習をしまし た。

Ｐ30【基本問題4-2】 原理の若干の応用です。 ＜ 売 り 手 （栃木） ＞ （ 現 金 ） ◇ （□□目的有価証券） 2,850,000 中級簿記④回目●ここからはじめます Ｐ30【基本問題4-2】 原理の若干の応用です。 　　　　　　　　　＜　売 り 手 （栃木）　＞ （ 現　　　金 ） ◇ 　　 　 　（□□目的有価証券） 2,850,000 　　　　　　　　　　　　　　　　（有価証券売却□） 差 　 　 　 　　　　　　　　　　　　　　　　 （有価証券□□ ）　　　　　 24,000 ●端数利息：9月末の翌日10/1～12/12保有、73日 3,000,000×4％× 73日／365日 ＝24,000（先に 365で割る） ●収入合計 3,000,000× 97／100 ＋24,000＝ ◇　　　

【基本問題4-2】 ＜ 買 い 手 （群馬） ＞ （□□目的有価証券） 2,910,000 （当座預金） ◇ 中級簿記④回目 【基本問題4-2】 　　　　　　　　　＜　買 い 手 （群馬）　＞　 （□□目的有価証券） 2,910,000　（当座預金） ◇ （有価証券□□ ）　　　 　24,000 ●取得原価 3,000,000× 97／100＝ ●端数利息 10/1～12/12の73日分を売り手に先払い。 3,000,000×4％× 73日／365日 ＝24,000（先に 365で割る）3月31日に、立て替えた73日分も含めた半 年分を受け取る。 ●支出合計 3,000,000× 97／100 ＋24,000＝ ◇　　　

P30 ２．売買目的有価証券の期末評価 ★Key：時価法で、洗替処理（法）または切放処理 （法） 中級簿記④回目 P30　２．売買目的有価証券の期末評価 　　★Key：時価法で、洗替処理（法）または切放処理 （法） ● 時価法・・・時価で評価（B/S価額）する。合算で。 ● 洗替処理（法）・・・翌期首に簿価へ戻す。（反対仕 訳） ● 切放処理（法）・・・翌期首はその時価のまま。 P31の【基本問題4-3】 （１）売買目的有価証券が値上がり （□□目的有価証券）800,000　（有価証券□□益） 800,000 （２）売買目的有価証券が値下がり （有価証券評価□） 50,000 　（ □□目的有価証券） 50,000

売買目的有価証券である公社債の取得と同じ。 中級簿記④回目 P32　３．満期保有目的債券（本質は貸付金で す） １．取　得（購入） 　売買目的有価証券である公社債の取得と同じ。 　　【基本問題4-2】の群馬商店参照。できます。 ２．期末評価（ここが大事・複雑・よく理解を）　　 企業が、満期まで保有する（目的）と宣言した債券。 　原則：原価で評価。　 　例外：債券金額と異なる価額で購入する場合。 　●債券金額￥5,000,000の社債を￥4,500,000で 購入？ 　そんなことがありえますか？なぜ？NEXT

中級簿記④回目 ありえます。売買は自由だからです。 魅力的な売買金額にして、その代わり金利を低くするの です。 　　中級簿記④回目 ありえます。売買は自由だからです。 魅力的な売買金額にして、その代わり金利を低くするの です。 例：100万円を定期預金にすれば年利3％。 　　1年後満期の社債を99万円で売り、社債の利率は 2％。 この場合の1万円は金利（を低くしたため）の調整。 ★今、4,500,000で取得。 （満期保有目的債券）4,500,000　　（当座預金） 4,500,000 ★5年後に満期で5,000,000を回収する場合。 （当座預金）5,000,000　　　（満期保有目的債券） 5,000,000 　差額500,000が金利の調整の場合。

●取得価額450万から満期額（社債金額500万）へと修 正。 そのための評価額決定方法を償却原価法と呼びます。 毎年、同額だけ償却（修正）するのが定額法、（その他、 利息法という複利を使う方法もあり：上級） （満期保有目的債券）100,000 （有価証券利息） 100,000 すると、5年後には、満期保有目的債券は5,000,000 になる。 ●金利の調整でない場合は？ 2年後満期の社債金額500万円の社債を200万円で購 入。 差額300万円は金利の調整？ちがうでしょ！償却原価法 ダメ。

取得：2.4.1～償還（満期）：6.3.31・・・・4年 （48ヵ月） 中級簿記④回目 P34の【基本問題4-5】 取得：2.4.1～償還（満期）：6.3.31・・・・4年 （48ヵ月） （4,000,000－3,760,000）× 12／48 ＝60,000 ずつ 定額法により、償却原価法で償却（して増額）する。 （□□保有目的□□）60,000　（有価証券利息） 60,000 いいですか？償却原価法が本日のメイン・イベント１ｏ ｆ２。

１．取得原価＝代価＋付随費用（他と同じ） ２．期末評価 取得原価のまま。なぜ？ 連結会計で相殺消去 or 修正されるため。 中級簿記④回目 P34　４．子会社株式および関連会社株式 ●他の会社を支配するための株式・・・子会社株式勘定 （A） ●他の会社に影響を与える株式・・・・関連会社株式勘 定（A） １．取得原価＝代価＋付随費用（他と同じ） ２．期末評価 　　取得原価のまま。なぜ？ 　連結会計で相殺消去　or　修正されるため。 　　（29.6月から2級の範囲に含められます）

●売買目的、満期保有目的、子会社・関連会社、 中級簿記④回目 P35　５．その他有価証券（アナザー・メイン・ イベント） 　●売買目的、満期保有目的、子会社・関連会社、 　　以外のすべての有価証券・・・『その他有価証 券』勘定（A） 　例：取引関係維持、結束維持などのため、の株式の 持合い。 １．取　得・・・・他と同じ。（略） ２．評　価・・・・時価評価＋翌期首に必ず洗替 処理 　　　　　　　　　（期首には、必ず取得原価に 戻す） 原則：全部純資産直入法　ＮＥＸＴ 評価損+評価益＝その他有価証券評価差額金勘定 （Ｃ）

全部純資産直入法・・・評価益も評価損も、全部を純資 産へ。 中級簿記④回目 全部純資産直入法・・・評価益も評価損も、全部を純資 産へ。 P35【例題4-6】 5/1　（その他有価証券）3,500,000　（当座預金） 3,500,000 3/31（その他有価証券）300,000　（その他有価証券評価差額 金）300,000 　　　　　　・・・・・・　　　　　　・・・・・・　　　　　　　　 ・・・・・・ 洗4/1（その他有価証券評価差額金）300,000（その他有価証券） 300,000 3/31 （その他有価証券評価差額金）100,000（その他有価証券） 100,000 　　　　　　・・・・・・　　　　　　　・・・・・・・　　　　　　 ・・・・・・ 洗4/1（その他有価証券）100,000　（その他有価証券評価差額 金）100,000 翌期首の洗替処理・・・・決算整理と貸借反対仕訳

売買目的・・・切離処理、 その他有価・・・・洗替 処理 P36【基本問題4-6】 売買目的・・・切離処理、　　その他有価・・・・洗替 処理 決算時・・・・区分ごとに合算して（相殺） 　（売買目的有価証券）1,000　（有価証券評価益）　 1,000 　（その他有価証券）2,000　（その他有価証券評価差額 金）2,000 　　　　　　・・・・・・　　　　　　・・・・・・　　　　　　　　 ・・・・・・ 翌期首（洗替のみ反対仕訳） 　（その他有価証券評価差額金）2,000（その他有価証券） 2,000

WBのP20 【問題4-7】 問1 決算整理（区分ごとに純額（net）で計上） 切放（□□目的有価証券）1,500 （有価証券評価□） 1,500 洗替（その他有価証券評価□□□） （その他有価証 券） 問2 翌期首の洗替処理（決算整理の貸借反対） （その他有価証券） （その他有価証券評価差 額金） 問3 売買有価は切放処理・・・新簿価29,000を 28,000で売却。 ∴売却□・・・・1,000 問4 決算整理 （有価証券評価□） （□□目的有価証券） （その他有価証券） （その他有価証券評価差額 金）

洗替処理だから、期首には原価に戻っている。 中級簿記④回目 WBのP16【問題4-1】（抜粋） （2）（　□　　□ ）450,000 　（□□□□有価証 券）410,000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　（有価証券売却 □） 　洗替処理だから、期首には原価に戻っている。 P17【問題4-2】 （3）（売買目的□□□□）3,888,000　（ □□金 ）☆　 　　（有価証券□□）　 　　72,000　　 代価3,880,000＋付随費用8,000＋端数利息72,000 ＝☆

（1）金利の調整、だから償却原価法を適用。3年間で 60,000 中級簿記④回目 P18【問題4-5】 （1）金利の調整、だから償却原価法を適用。3年間で 60,000 4/1（□□保有□□債券）1,940,000 （当座預金） 1,940,000 　　　2,000,000×　97／100　＝ （2）有価証券利息の計上（半年分）2,000,000×5％ × 6/12 9/30（□　　□）　50,000　　　　（有価証券□□）　 50,000 （3）有価証券利息の計上（半年分）・償却原価法 3/31　（当座預金）　　　50,000　 （有価証券□□）　 50,000 　　 （□□保有□□債券）20,000 （有価証券□□） 20,000 2,000,000と1,940,000の差額60,000× 1／3 =20,000

WBの残りの問題を解いて復習してください。 　中級簿記④回目 　【本日のまとめ】 ●中級レベルの有価証券を中心に講義しました。理解 できましたでしょうか？ WBの残りの問題を解いて復習してください。 1回目の課題を配布します。9月26日授業開始前に提 出。 ★相談しながら、テキストなどを参照しながら解答 してください。ワークブックの部分（オモテ）は赤 で添削して提出。

【次回の予定】 次回テキスト ： P37～P59 ワークブック ： P21～P31 テキスト： 第５章「その他の債権・債務」 【次回の予定】　 テキスト： 第５章「その他の債権・債務」 　　　　　　第６章「商品売買」 　　　次回は範囲が広いのでスピード・アップ します。 ３時間程度の予習をして来てください。 予習してこないとわからなくなります。 　　　次回テキスト ： P37～P59 　　　ワークブック 　： P21～P31