日本文会計 日商簿記検定３級を中心に 上海市精華外語専修学院特別講座（全十回） 講 師：謝 少敏 講 師：謝 少敏 ２００７年１ 月１２日から毎週金曜日於吴泾总部 ２００７年１ 月１２日から毎週金曜日於吴泾总部 第７回

第七章 決算整理（２） 貸倒引当金の設定 貸倒引当金 有価証券の評価 有価証券 固定資産の減価償却減価償却 補足ー固定資産の売却 売却 練習問題

貸倒引当金の設定 貸倒れ（かしだおれ） 貸倒れ 貸倒引当金（かしだおれひきあてきん） 貸倒引当金 貸倒引当金の役割 貸倒れの見積もり 貸倒れの見積もり 差額補充

貸倒れ 貸倒れとは、売掛金や受取手形（債 券）などは、その相手取引先の倒産な どによって、回収できなくなることを いう。

貸倒引当金 貸倒引当金とは、貸倒れが発生する前 から、売掛金や受取手形のうち回収で きないものを見積もっておき、用意し ておく引当金のことである。

貸倒引当金の役割 貸倒引当金を見積もることで危険な状 況を予測することができる。見積もる 収益と費用が違う年度に計上されるの を防ぐことができる。 収益と費用

見積もり 貸倒引当金の見積額 ＝ 売上債権（売掛金や受取手形など） の期末残高 × 設定率

収益と費用の対応

貸倒の見積もり 売掛金の期末残高 100,000 円に対して、 5% の貸倒れを見積もる。 100,000× 売上債権の残高 0.05 ＝ 5,000 設定率 貸倒引当金の見積額

仕訳 （借）貸倒引当金繰入 5,000 （貸）貸倒引当金 5,000

差額補充 差額補充（さがくほじゅう）とは、決 算の時期に貸倒引当金を見積もり、貸 倒引当金の残高と貸倒引当金の見積額 の差額を求め、足りない分を補充する ことをいう。

差額補充のケース 見積額 ＞ 残 高 見積額 ＞ 残 高 見積額 ＜ 残 高 見積額 ＜ 残 高

見積額 ＞ 残 高（１） ＜例＞売掛金の期末残高 100,000 円に 対して、 5% の貸倒れを見積もる。ただ し、貸倒引当金残高が 3,000 円ある。

見積額 ＞ 残 高（２） 貸倒引当金の見積額： 100,000×0.05 ＝ 5,000 貸倒引当金の見積額と残高の差額： 5,000 － 貸倒引当金の見積額 3,000 ＝ 貸倒引当金の残高 2,000 補充する貸倒引当金の額

見積額 ＞ 残 高（３） （借）貸倒引当金繰入 ２,000 （貸）貸倒引当金 ２,000

見積額 ＜ 残 高（１） ＜例＞売掛金の期末残高 100,000 円に 対して、 5% の貸倒れを見積もる。ただ し、貸倒引当金残高が 6,000 円ある。

見積額 ＜ 残 高（２） 貸倒引当金の見積額： 100,000×0.05 ＝ 5,000 貸倒引当金の見積額と残高の差額： 5,000 － 貸倒引当金の見積額 6,000 ＝ 貸倒引当金の残高 -1,000 補充する貸倒引当金の額

見積額 ＞ 残 高（３） （借）貸倒引当金 １,000 （貸）貸倒引当金戻入 １,000

貸倒になった場合 貸倒金額 ＜貸倒引当金残高 ＜ 貸倒金額 ＞貸倒引当金残高 ＞

貸倒金額 ＜貸倒引当金残高 ＜例＞ 得意先の尾張商店が倒産したため、 同店に対する売掛金 20,000 円が貸倒れ になった。なお、貸倒引当金残高が 50,000 円ある。

仕訳 （借）貸倒引当金 ２ 0,000 （貸）売 掛 金 ２ 0,000

貸倒金額 ＞貸倒引当金残高 ＜例＞得意先の尾張商店が倒産したた め、同店に対する売掛金 90,000 円が貸 倒れになった。なお、貸倒引当金残高 が 50,000 円ある。

仕訳 （借）貸倒引当金 50,000 貸倒損失 ４０,000 （貸）売 掛 金 ９ 0,000

有価証券の評価方法 売買目的有価証券：時価評価し、評価差額は当期損 益とする。 満期保有目的の債券：取得原価評価もしくは償却原 価法 子会社株式及び関連会社株式（支配目的）：取得原 価評価 その他有価証券（上記以外の目的）：時価評価し、 評価差額は全部もしくは部分の資本直入

時価法（じかほう） 値上がりした場合（取得原価 ＜ 時 価） 値上がり 値下がりした場合（取得原価 ＞ 時 価） 値下がり

取得原価 ＜ 時 価 ＜例＞売買目的で所有するＡ社の株式 100 株について評価替えを行うことに した。（取得原価 15,000 円 、時価 18,000 円）

会計処理 取得原価と時価の差額： 18,000 円－ 15,000 円＝ 3,000 円 時価 取得原価 有価証券評価益 （借）有価証券 3,000 （貸）有価証券 3,000 評 価 益

取得原価 ＞ 時 価 ＜例＞売買目的で所有する Y 社の株式 100 株について評価替えを行うことに した。（取得原価 25,000 円 、時価 17,000 円）

会計処理 取得原価と時価の差額： 17,000 円－ 25,000 円＝－ 8,000 円 時価 取得原価 有価証券評価損 （借）有価証券 ８,000 （貸）有価証券 ８,000 評 価 益

減価償却 減価償却の意味 定額法の公式 定額法により減価償却の処理減価償却の処理

減価償却の意味 固定資産の価値の減少を帳簿に反映させる手 続きを「減価償却 （げんかしょうきゃ く）」という。 減価償却により計上された費用を「減価償却 費（げんかしょうきゃくひ） 」という。

定額法 定額法とは、毎年同じ額の減価償却費 を計上する方法である。

定額法の公式

取得原価 取得原価とは、 購入価格に購入手数料 または売買手数料などの付随費用を含 めた金額のことで、固定資産を取得す るのに支払った金額のことである。

耐用年数 耐用年数とは、固定資産が何年間使用 できるかを予想した使用可能な年数を いう。

残存価額 残存価額とは、耐用年数が過ぎた後に 売却したらいくらで売却できるかとい う金額のことである。

例示 決算にあたり、当期の期首に購入した 備品（取得原価 25,000 円、耐用年数 5 年、残存価額は取得原価の 10% ）につ いて、定額法で減価償却を行った。

減価償却費の計算

仕訳 （借）減価償却費 4,500 （貸）減価償却累計額 4,500

固定資産の売却

売却益になる場合の簿記 ＜例＞取得原価 700,000 円、減価償却 累計額 120,000 円、残存価額 70,000 円 の建物を 950,000 円で売却し、代金は 月末に受け取ることにした。

売却損益の計算 700,000 － 120,000 ＝ 580,000 取得原価 減価償却累計額 帳簿価 額 950,000 － 580,000 ＝ 370,000 売却価格 帳簿価額 売却 益

仕訳 （借）未 収 金 950,000 減価償却累計額 120,000 （貸）建 物 700,000 固定資産売却益 370,000

売却損になる場合の簿記 ＜例＞取得原価 700,000 円、減価償却 累計額 120,000 円、残存価額 70,000 円 の建物を 350,000 円で売却し、代金は 月末に受け取ることにした。

売却損益の計算 700,000 － 120,000 ＝ 580,000 取得原価 減価償却累計額 帳簿価 額 350,000 － 580,000 ＝ － 230,000 売却価格 帳簿価額 売却 損

仕訳 （借）未 収 金 350,000 減価償却累計額 120,000 固定資産売却損 230,000 （貸）建 物 700,000

練習問題（１） （１）次の取引を仕訳しなさい。 前期より繰り越された売掛金のうち、 70,000 円を貸し倒れとし て処理 することに決定した。なお、貸倒引当金の残高は１ 00,000 円でし た。 （２）次の資料により、備品の減価償却費を計算し、決算整理仕 訳を行いなさい。 備品の取得原価 ８ 0,000 円 残存価額は取得原価 の１０％ 耐用年数 ８年

練習問題（２） 次の取引を仕訳しなさい。 （１）売買目的で所有するＡ社の株式 100 株について評価替えを 行うことにした。（取得原価 500,000 円 、時価 800,000 円） （２）取得原価 3, 000,000 円、減価償却累計額 2,500,000 円の トラックを売却し、代金 350,000 円は月末に受け取ることにし た。